寿命周期成本管理及应用

一、寿命周期费用成本法的内容

1．产品生命周期成本法

产品生命周期成本法在成本企划、价值工程乃至成本工程中得到了很好的运用。例如，价值工程的核心就是以最低的成本来可靠地实现产品或服务的必要功能。这里所说的成本特指产品生命周期成本，包括产品从设计到淘汰整个生命周期的成本。通俗地讲，产品生命周期成本法的计算内容涉及产品生产前、生产中、生产后三个阶段。

具体来说，产品生命周期会历经三个阶段：生产——使用— — 报废。从生产者的角度看，一个产品经历研究与开发、设计、试制、小批量生产、大批量生产直到停止生产的整个过程，这个过程可称为产品生命周期过程。

从顾客的角度看，自产品购人经过使用直至报废的过程，是产品的使用和报废期，也是生产者售后服务的过程。以产品生命周期跨度为基础，按照成本细分结构模式，产品生命周期成本的结构划分如图：

　　

(1)生产者成本。研究开发成本是企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的产品设计费、工艺规程制定费、原材料和半成品试验费等。产品研制的结果具有不确定性，其开发设计成本能否得到补偿不易确定，所以在会计上将其在当期列为支出是合乎情理的，但在成本管理中必须对其进行单独归集以供有关决策之用。制造成本是产品在制造过程中发生的料、工、费等成本。营销成本是为推销产品和提高顾客满意度而发生的成本。

(2)消费者成本。消费者成本是从顾客的角度来确认产品进入消费领域后发生的各种成本，包括产品的运行成本、维修成本和养护成本等。

(3)社会责任成本。社会责任成本是立足于产品生命周期终了时的成本。企业必须对产品生命周期终了时的废弃处置成本进行确认和分配，以保证产品在使用期满后得到适当的处置 例如，德国要求在其境内销售产品的公司回收其包装物。这种做法把处置产品和元件的成本转移到生产商身上。扩大了成本计量的会计主体范围和会计期问，对于实现整体的竞争优势具有重要意义。

2．资产生命周期成本法

资产生命周期成本法以项目投资为对象，从时间价值的角度拓展生命周期成本法的应用。在资产投资决策中，不能简单地选择初始购买成本最低的方案，而应该从资产获得直到最终报废整个生命周期的角度来进行投资决策。因此，以生命周期的长期观点来进行投资决策，资产生命周期成本法就应该从时间价值的角度全面分析其成本构成要素，以便将生命周期不同时期内的成本还原到项目投资的源头，为投资决策服务。

从时间价值的角度分析资产生命周期成本，不仅要考虑不同时期成本的构成和周期的跨度，还要考虑折现。决策者首先要确定所有的未来成本和效益，并通过折现方法将其还原为现值，这样才能评价投资项目的经济价值。所以，在资产生命周期成本法下应确定周期成本、周期跨度和贴现率。资产生命周期成本包括初始投资成本、运行维护成本和处置成本，如图：
 

(1)初始投资成本。购买成本是对土地、厂房、设备等的估价，该成本可以根据供应商的报价确定。融资成本是指为筹集资金所发牛的成本。其他成本主要有机器没备的安装成本和操作人员的培训成本。

(2)运行维护成本。运行维护成本的控制对于整个资产生命周期成本的降低是至关重要的，其控制的重点是对运行维护成本与停工维修成本的权衡。有计划和预防性的维护措施可以降低停工维修成本，但同时叉消耗了企业的资源。另外，如果减少了运行维护成本，又会增加停工维修成本。可见，最关键的足寻找运行维护的最佳成本水平，追求资产生命周期成本最小化。

(3)处置成本。计算资产生命周期终了时的处置成本，并将其从资产的剩余价值中扣除。

周期跨度和贴现率的确定是资产生命周期成本法的关键，因项目和投资环境而异。周期的涵义可以理解为功能周期、物理周期、技术周期、经济周期和社会周期等。而贴现率不仅反映投资获利能力，也反映通货膨胀的影响 关于贴现率的选择存在着不同的观点，主要有：

①借人资金的当前利率或预期利率；
②期望的投资报酬率；
③财务状况稳定的企业借款的最低利率；
④ 长期国库券的利率减去预期的通货膨胀率

3．劳动力生命周期成本法

类似于产品和资产，对于企业生产体系中的另一要索—— 劳动力，也可以运用生命周期成本法分析其成本构成。劳动力生命周期成本法计算的是员工从应聘到离职整个雇佣期间的全部成本。这个雇佣期间同样可以划分为三个阶段：招聘—— 工作—— 离职。按照成本细分结构模式，劳动力生命周期成本的结构划分如图：
　　

(1)雇佣成本。劳动力生命周期初期的成本相对较高，其中包括招聘成本和新员工的培训成本。雇佣成本好比资产投资项目的初始购买、安装成本。

(2)操作成本。新员工掌握生产技能后就可以进入实际操作阶段，这时的劳动力成本逐渐下降，趋向平均工资水平。该阶段的劳动力成本主要是员工工资和奖金，还有一般的管理费用。操作成本好比资产的运行维护成本。

(3)工作环境成本。如果工作非常繁重且单调乏味，员工就会很快疲惫不堪以致离开工作岗位。这样的工作环境会给企业带来额外的并且可能会随时间推移而递增的成本，如旷工成本、医疗开支、伤残抚恤金等。工作环境成本好比资产的维修成本和最终的处置成本。

二、生命周期成本的局限性

生命周期成本法对于企业是一个重要的工具，但不能消除企业家风险。先进的技术提供了独一无二的战略机会，这是难以用任何方法来计算的

严格地说，生命周期成本考虑的是成本节约并没有注重商业盈利。当使用这种方法做决策支持时，还有一个非常重要的假设：所有因素的盈利被认为是较为平等，并且只在成本方面选择不同

在一个总是变化快的商业环境里，选择设备的灵活性往往具有战略性的价值。一个先进的设备或生产工厂可以确保那些今天还不是清晰可见的商业机会。但是，只有投资者、产品生产商可以根据其对这样的商业机会的经济价值做出决策。

三、生命周期成本法的总结

综合生命周期成本法的以上具体应用可以得出，生命周期成本法的关键是确定生命周期和成本分类。对于生命周期成本法在企业生产中的应用，还可以用一个生产体系中传统的LCC曲线图(下图)来表示。

生命周期成本法下产品、资产、劳动力的生命周期和成本分类的确定，基本上可以套用“浴缸曲线”，并且可以稍作变动。
　　

(1)取得阶段。这是生命周期的开始，揭开了生产体系的序幕。产品的研究与开发、资产的初始投资、劳动力的招聘均属于取得阶段的活动。取得阶段的时间跨度随各生产要素的不同而有所变化，其成本却是整个生命周期中最高的。

(2)运行阶段。生产要素获得后，接下来进入运行维护阶段。产品进入顾客的使用阶段，资产面临运行维护和停工维修的权衡阶段，劳动力开始掌握劳动技能并进入实际操作阶段。运行阶段是整个生命周期成本较低且相对稳定的时期。

(3)处置阶段。生命周期终了之时，是生产要素的处置阶段。产品使用期满的废弃处置、资产生命周期终r的处置成本、劳动力因工作而产生的疾病伤残等，表示生命周期进入了不再获利的处置阶段，其处置成本将有所上升。


四、生命周期成本法的运用意义

生命周期成本法在企业中的应用具有深刻的现实意义。特别是科技的不断发展，以计算机产业为代表的高科技现代化生产系统，改变传统的成本分类与企业管理不相适应的状况。

首先，在知识经济时代，加大现代制造业对企业自身科技力量的投入，用于产品的研究开发费用不断上升，企业用于研发的费用占总成本的10％以上，对于象软件这样的高科技产品来说，可占成本比重的40％以上。

其次，产品新工艺、新科技的创新蔚然成风，产品的产量、品种增加，使市场的竞争加剧。企业为满足消费者对质量的苛求，用于产品推销、售后服务等方面的费用也不断增长。

再次，人类自身的可持续发展，要求企业的经营活动与周边的环境相协调。企业按法律的要求以及为提高商誉而用于环保的支出也呈上升趋势。

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